IFRS 10 / CPC 36 (R3) - Eliminações

De forma geral, como eu falei no início, se uma entidade tem controle. Resumidamente, o poder sobre uma investida, ela precisa realizar a demonstração consolidada, ou seja, além da entidade fazer a sua demonstração individual, ela também tem que fazer a demonstração do grupo econômico. Aí você pode perguntar assim, Ah, todas as entidades, elas têm que fazer a demonstração consolidada. Todas as entidades que têm uma controlada, elas precisam fazer a demonstração consolidada. E aí eu vou te falar o seguinte, por força de lei, não a lei, ela tem algumas exigências específicas para obrigação, para exigir a demonstração consolidada, que é o que eu vou pedir para você acompanhar comigo aqui no nosso material. Por exigência da lei, a consolidação é somente para as companhias abertas e para os grupos de sociedade de maneira geral. É isso, somente as entidades que são. Companhias abertas são entidades que têm essa obrigação, além dos grupos de sociedade. Companhias fechadas ou os conjuntos de empresas que não se formalizarem. Como esses grupos de sociedade não tem essa obrigatoriedade do ponto de vista legal. Porém, e aí? Esse é um ponto extremamente importante. Se a gente for considerar as normas internacionais, as normas internacionais, elas obrigam a consolidação toda vez em que existe investimento incontrolada. E isso foi seguido tanto pelo pelo CPC, que é o Comité de pronunciamentos contábeis, pela CVM comissão de valores mobiliários e também pelo CFCO conselho federal de contabilidade. Como eu havia comentado, do ponto de vista, é exigência legal a lei. Ela determina que apenas as companhias abertas ou os grupos de sociedade façam as publicações consolidadas. Mas por exigência das normas internacionais que a gente fala aí FRS, não sei se você já ouviu falar. Se ainda não ouviu falar, tem um curso no nosso site m 2 m saber. Depois dá uma olhada lá. Por exigência das normas internacionais, toda vez que A Entidade ela tem investimento incontrolada, ela tem que fazer as demonstrações consolidadas. E é. Essa determinação Ela Foi, digamos assim, aprovada tanto pela CVM quanto pelo pelo CFCE também OOCPC importante a gente falar que quando a gente comenta ACPC é o Comité de pronunciamentos contábeis. Mas por vício, a gente também chama os pronunciamentos contábeis de CPC. Por exemplo, nós estamos falando sobre pronunciamento contábil 36, que é o pronunciamento que aborda demonstrações consolidadas, mas por isso a gente acaba falando CPC 36. A gente acaba falando assim por vício também, Combinado? Isso é importante do ponto de vista conceitual para você aprender um pouco mais sobre esse tema. Agora a gente vai praticar um pouquinho mais de exemplos relacionado com a consolidação. E a gente vai usar o que eu falei, papel de trabalho. O que seria um papel de trabalho vou demonstrar aqui na lousa, tá? Para você visualizar. Papel de trabalho ele vai demonstrar. Essa integração dos ativos, dos passivos e também as eliminações. Imagina que a gente tem aqui os itens do Balanço? Aqui eu vou detalhar. Por exemplo, bancos. Por exemplo, máquinas, equipamentos. Por exemplo, toda a parte de valores a receber contas a receber clientes é é valores de clientes a receber a parte do ativo e também a parte do passivo, por exemplo, então é empréstimos e financiamentos. Fornecedores, então eu vou detalhar todos os itens da demonstração, no caso aqui do Balanço patrimonial. E além disso, eu vou demonstrar aqui os saldos, ou seja, o saldo que eu tenho tanto da controladora que a gente sempre chama de a ou alfa, é uma outra forma da gente exemplificar, só para não colocar Oo nome de alguma empresa. Os saldos da controladora e os saldos das controladas. Nesse caso, aqui a gente está usando apenas um exemplo, uma única controlada. Mas se tivesse mais de 11 controlada, então eu estaria colocando aqui mais uma outra coluna c, por exemplo. Coloco a columinha que nós chamamos de eliminação. E por que que a gente coloca essa coluna? Porque eu tenho efeitos que eu vou debitar, porque ele é um saldo credor e tem um efeitos que eu vou creditar, porque ele é um saldo devedor. Já vou explicar, já, já e, por fim, o saldo aqui consolidado, que seria o somatório. O saldo consolidado, lembrando que eu estou colocando aqui na lousa, mas isso está no material para você acompanhar aqui na lousa. A gente sempre coloca só para você acompanhar a construção de perto. Como eu falei aqui, na parte de eliminação, eu vou colocar uma. Coluninha de débito e uma columinha de crédito, porquê? Vamos supor que eu tenho clientes a receber, então aqui é um valor que. A tem a receber de b se a tem a receber de b, é um direito para a certo. Vamos colocar aqui que esse é um valor de 50, por exemplo. 50 BRL é o valor que há, tem que receber de d. Por outro lado, b colocar aqui, ó, um contas a pagar, b tem que pagar isso para a então eu vou colocar esse mesmo valor aqui, 50 BRL, então você vai visualizar aqui. Imagina que eu tenho preenchido todas essas informações, 50 BRL é o valor que há. Tem a receber de b, como OB ainda não pagou, OB tem a receber de b tem a pagar de a, tem a pagar para a. 50 BRL. Eu vou fazer a eliminação por quê? Porque são transações entre si muito bem. Esse é um valor que é devedor, certo? O saldo das contas do ativo são os saldos devedores, exceto quando são contas redutoras. Se é um saldo devedor para eu eliminar, o que é que eu tenho que fazer? Eu tenho que creditar perfeito. Então o que que eu vou fazer aqui na minha coluna de eliminação? Eu vou colocar aqui. Um crédito de quanto? De 50 BRL. Ora, eu tenho 50 BRL a crédito e tenho 50 BRL a débito. Qual que é o efeito? Efeito aqui é zero. Eu eliminei a contrapartida aqui. Onde que vai ser? Vai ser aqui nessa linha de contas a pagar? Eu tenho contas a pagar. Que é um saldo credor, como eu vou eliminar? Como que eu faço o zeramento de saldo dos credores? Eu faço um débito, então aqui nessa columinha de débito eu faço 50. Se eu tenho 50 credores, 50 devedor, qual que é o meu total? Aqui é zero. Então aqui a gente está. Só exemplificando, para fins didáticos, para você entender como que seria a utilização. De um papel de trabalho, se a gente vai para uma realidade de uma empresa, tudo isso aqui é automatizado. Tudo isso aqui, o sistema ele já faz. Ele já consegue estar fazendo AA, coletando as informações dos valores, né? A pagar ou a receber entre ambas as sociedades. E ele já faz os valores de débito, de crédito pra zerar. E aí obviamente que a empresa ela consegue ter um relatório pra fazer. AAO double check verificar se realmente tudo aquilo que tinha que ser eliminado foi eliminado. Em 31 do 12 DeX um, a empresa Alpha ou empresa a apresenta o seu Balanço patrimonial, demonstrando o investimento em beta de 100%. O que que a gente está verificando aqui? Que a empresa alfa ou empresa a, como eu falei, a gente pode estar modificando aqui o nome. Ela apresentou o seu Balanço patrimonial. Vamos demonstrar aqui o seu Balanço patrimonial da empresa alfa. E aí mais uma vez eu vou colocar aqui os valores para a gente simplificar. Balanço patrimonial de alfa. Total de ativos, 605000. Demonstrando que tem investimento em beta de 150000, então investimento em beta 150000. Colocar aqui até de outra cor só para deixar isso destacado. 150000. Do outro lado, nós temos aqui o Balanço patrimonial de beta. Beta. Que a gente vai compor já, já. E como eu falei, tá aí no material onde ela vai demonstrar que do seu patrimônio líquido PL tem lá 150000, que seria a participação de alfa. Nesse nosso exemplo, nós estamos falando que ela. Alfa, ela tem o controle sobre beta em 100%. Por quê? Porque beta ela não tem outra participação aqui no patrimônio líquido, só tem alfa, que é AA participa a participante em 100% do património líquido de beta. Vamos terminar de construir aqui o Balanço patrimonial de alfa. Quanto que nós temos? Total de ativo temos total de 755000. E o do patrimônio líquido e do passivo passivo tem 130000. E o patrimônio líquido 625000. Totalizando também 755000. E beta, como que é o Balanço patrimonial de beta? Beta atende ativos a 150000. Vermelho. Total de ativos de beta 150000. E aí não tem passivo, só tem o patrimônio líquido para simplificar 150000. Esse essa informação que a gente está visualizando aqui é em X1. Em X1? E porque é que isso é interessante? Porque a gente vai visualizar a partir de agora e nos próximos exercícios também que, como o Balanço patrimonial, ele vai demonstrar a posição financeira. Tudo o que for acontecendo aqui em beta, na demonstração consolidada que a alfa for publicar, isso precisa ser atualizado. Ou seja, vamos supor que beta fez venda, beta apurou lucro, tudo isso vai ser refletido no Balanço consolidado. Beta vai distribuir dividendos, pagou dividendos, isso também vai ser refletido. No Balanço consolidado, então isso é bem interessante e a gente vai acompanhar a partir de agora que aí no nesse nosso exemplo, vai demonstrar uma situação já. Mostrando x 2. Mostrando OX 2, vamos acompanhá no nosso material. Em X2, beta apresenta o Balanço patrimonial demonstrando um lucro líquido de 4500, e aí, para simplificar, não houve alterações no Balanço patrimonial de alfa, ou seja, o Balanço patrimonial de alfa ele ficou aqui. Intacto. Não houve alteração no Balanço patrimonial de de alfa. Do ponto de vista de novos ativos ou novos passivos, por exemplo, não houve isso. Mas a gente sabe que teve uma alteração. Qual que foi a alteração? Alteração no investimento, alteração no investimento. Considerando que alfa tem 100% de beta, então o valor do investimento de alfa ele aumentou aumento, enquanto o valor do lucro 4500. Isso significa que aqui no Balanço patrimonial de alfa eu vou fazer essa inclusão. Inclusãozinha. De 4500, certo? E a contrapartida disso vai ficar aqui no patrimônio líquido 4500. Demonstrando que é o lucro referente a beta, o lucro referente a beta. Então, o que é que a gente vai demonstrar aqui? Agora? A gente vai demonstrar que no Balanço patrimonial de beta, ela auferiu um lucro 4500 que eu vou colocar aqui 4500. E esse lucro aqui, ele é decorrente de uma venda que foi a prazo à vista. Enfim. Vai estar aqui no ativo 4 e 500, de modo que o total agora quanto que vai ser 154 e 500? 154 e 500 do lado de cá, quanto que fica o Balanço patrimonial de alfa fica 759 e 500 700 e deixa eu colocar aqui em outra cametinha. 759 e 500. 759 e 500 OK. Que que o exemplo ele vai dar de continuidade? Ele vai dizer o seguinte, que beta decidiu distribuir dividendos até então. O que que a gente está verificando aqui? A gente está verificando que beta. Fez a apuração do lucro e aí aqui no Balanço patrimonial. Esse essa parte que está aqui em vermelho representa o Balanço patrimonial consolidado, tá? O azulzinho refere se ao Balanço individual de alfa. Aqui a gente está transformando no Balanço consolidado. Então, neste segundo momento aqui que o Balanço consolidado está demonstrando, a gente visualiza o quê? A gente visualiza que b teve lucro no final de exercício. Lucro no valor de 4 e 500. Só que agora b ela decide pagar dividendos. Ela decide distribuir dividendos. Quanto que é o valor que ela decide distribuir dividendos no valor de 3500. Então, o que que a gente precisa verificar? Como é ABA? Coligada decidiu distribuir dividendos. Esse valor aqui do seu resultado de lucros, isso vai ser reduzido. OK, então o que é que ela vai fazer? Ela vai fazer um débito. No seu resultado? As suas reservas de lucro, por exemplo, e vai fazer um crédito em que em dividendos a pagar. Eu vou trocar de linha aqui, trocar de linha passivo com patrimônio líquido. Que que eu vou fazer? Vou fazer um débito aqui no. Item de reservas de lucro. Débito de quanto? De 3500. Então esse valor aqui vai passar a ser 1000, por exemplo, né? Nessa diferença aqui e aí aqui em cima, no Balanço patrimonial, vai ter a linha de dividendos a pagar no valor de quanto? No valor de 3500. Então eu troquei de linha aqui, diminui as reservas, que era 4 e 500, passou a 1000. Esse é o débito e o crédito, e no passivo eu tenho 3500 beta. Decidiu distribuir, mas ela ainda não pagou. Ela vai pagar em um outro momento. Do outro lado, no Balanço consolidado de alfa, o que que ela tem que fazer? Ela tem que demonstrar isso. Ela tem que demonstrar que agora, no seu investimento, ela precisa reduzir. O valor referente a dividendos e para ela reduzir o valor referente aos dividendos, o que que ela vai fazer? Ela vai fazer um crédito, vou só pagar aqui, só pra gente demonstrar o lançamento contábil que alfa teria que fazer. Ela vai reduzir o investimento. É fazer um crédito no investimento. Investimento. E vai fazer o quê? Vai fazer um débito? Qual conta dividendos a receber? Dividendos a receber por quê? Porque ela ainda não recebeu. Ela tem esse direito no valor de quanto no valor de 3500? Então esse valor aqui que a gente visualiza no Balanço consolidado, ele deixa de ser 4 e 500. Vai passar a ser quando vai passar a ser 1000? Vai passar a 100000 e aqui em cima eu tenho um dividendos a receber. A receber no valor de. 3 e 500, 3 e 500. Então aqui a gente está demonstrando os lançamentos contábeis, tanto que a beta teria que fazer quanto que a alfa teria que fazer no Balanço consolidado, de modo que ela vá demonstrar no consolidado quanto que ela agora já reduziu do investimento e quanto que ela tem a receber da parte de dividendos. Ao passo que beta efetivamente pagar os dividendos, que é que ela vai fazer, ela vai ter aqui uma saída de banco. Vai ter um crédito em banco, crédito em banco. E um, débito, OK, débito em dividendos a pagar. Esse aqui seria o lançamento referente à beta, quando ela fizesse o pagamento desses dividendos. E alfa, por sua vez, no Balanço consolidado. Que é que ela teria que fazer? Como ela recebeu o valor, então? Débito de bancos? E um crédito, qual linha dividendos receber? Referente a esse investimento, que beta distribuiu dividendos e aí liquidou. Só que, dando continuidade no nosso exemplo, beta não fez ainda o pagamento dos dividendos, ela só decidiu distribuir dividendos. Então é agora que a gente vai verificar como que seria a construção desse papel de trabalho, da consolidação que está aí no nosso material. Vou pedir, vou pedir para você acompanhar comigo, dê uma olhada. No nosso papel de trabalho, eu vou estar construindo ele aqui com você, só para você entender essa construção e ver o efeito da eliminação. A gente vai eliminar justamente esse valor referente aos dividendos que uma tem a receber, a outra tem a pagar. Então aqui a gente vai colocar os itens do Balanço patrimonial, que é que nós temos? Nós temos outros ativos. Outros ativos vou colocar aqui reduzido, só para simplificar, porque está aí no nosso material, OK? Outros ativos. A alfa que eu vou colocar a para simplificar. Beta que eu vou colocar b para simplificar. A coluninha referente a eliminações. Eliminações. Que aí eu vou colocar aqui, vou dividir. Débito e crédito. E a coluna de consolidado? Consolidado. Para simplificar, o que que nós temos aqui de outros ativos? Ah, quanto que a tem tá lá no nosso Balanço 605000 EB, quanto que b tem b tem 156500, 156 e 500. Tem alguma coisa para eliminar aqui? Não tenho nada para eliminar. Quando que dá que esse total ele dá 761 e 500. 761 e 500. OK, então aqui eu estou somando. Não tenho nada para eliminar, seja para débito ou para crédito. Tem um investimentos, investimentos. Quem que tem investimento no nosso material, a gente vai ver que a tem investimento em b de quanto? 151100? E 51000 que está aqui no investimento? 151000 b tem investimento, b não tem investimento. Se tivesse algum investimento estaria apresentando aqui não tem investimento muito bem. Vou fazer alguma eliminação aqui? Sim, vou fazer a eliminação, porque é que eu vou fazer a eliminação, porque esse investimento é a participação que a tem em b esse saldo aqui, ele é saldo devedor ou credor. Ele é um saldo do ativo, então ele é um saldo devedor. Como eu vou zerar? Então, o que é que eu tenho que fazer? Tem que fazer um crédito perfeito, então aqui na coluna de crédito eu vou colocar 151000. Logo no meu consolidado, essa linha de investimento aqui está zerada. Por quê? Porque eu tenho 151 débito com 151 crédito. Aí só para simplificar, eu vou colocar aqui um parênteses, ou poderia colocar o sinalzinho de menos, que aí você IA entender como está no nosso material, que aqui eu estou fazendo uma eliminação e essa eliminação vai ter como contrapartida no património líquido que a gente já viu e eu vou demonstrar. Já, já. Então vamos finalizar, se tem mais algum item, tem algum item, tem. O que que nós temos? Temos dividendos a receber. Dividendos a receber. Quem tem investimento a receber AA tem investimento a receber de b quanto 3500. 3500 como esse é o investimento da minha controlada, que que eu vou fazer? Eu vou eliminar. Este é um saldo devedor. Eu vou fazer um lançamento a crédito. De 3 e 500. Aqui eu vou colocar menos só para você ver que é a mesma coisa, OK? Zerei aqui. Que que nós temos aqui no nosso total? Se a gente fosse considerar esse total aqui, nós teríamos a quanto que é o total? 759 e 500. Ou seja, é o somatório de toda a composição do ativo de AB só tem 156 e 500, certo? 156 e 500. E essa linha aqui inteira, quanto que nós teríamos 761 e 500? Lembrando que com esse total aqui, quanto que dá 154 e 300, que é o meu total de eliminação. Nessas colunas eu estou demonstrando o total de ativo de AO total de ativo de BO, total de eliminação e o total consolidado 761 e 500, ou seja, se a gente for verificar o Balanço patrimonial individual de a ativos 759 e 500, Balanço patrimonial de b ativo 156 e 500. As eliminações do ativo e. Um Balanço consolidado que há que a alfa for demonstrar 761 e 500. Agora vamos para o passivo, passivo e patrimônio líquido. Outros outros passivos, perdão, outros passivos. Quanto que nós temos? 130000 para a. E 2000 para. 2000 para ver. Não tenho nenhuma eliminação aqui. Esse total de outros passivos, 132000. Que mais que nós temos dividendos a pagar, assim como nós tínhamos aqui dividendos a receber, então dividendos a pagar. A alfa não tem nada a pagar, mas b tem quanto, 3 e 500? 3 e 15 esse saldo aqui, o que que ele é? Ele é saldo credor ou é saldo devedor? Ele é saldo credor, porque a gente está falando aqui de um passivo passivo, saldo credor, qual o melhor saldo credor para que eu possa eliminar o que que eu vou fazer? Eu vou fazer um débito, então 3 e 500. Se aqui na ponta do ativo eu fiz um crédito eliminei, aqui na ponta do passivo eu vou fazer um débito para eliminar, porque um é contrapartida do outro, OK? Então aqui eu fiz a eliminação. Eu fiz um débito em dividendos a pagar. E fiz um crédito em dividendos a receber. Um menos o outro eu fiz a eliminação com o saldo zero. Que mais que nós temos? Nós temos o patrimônio líquido, patrimônio líquido de a. Quanto que é 629 e 500? Património líquido de beta 151. Só que esse patrimônio líquido aqui, ele é exatamente a representação do investimento de alfa, que é aqui em cima. Eu fiz a eliminação a crédito. Se eu fiz a eliminação a crédito aqui no investimento é porque a minha contrapartida foi lá no patrimônio líquido. Então eu vou fazer o quê? Um débito para poder eu zerar? Esse investimento no patrimônio líquido 151000 aqui. 151000. Que que a gente está fazendo aqui? A gente está fazendo um débito lá no patrimônio líquido, na linha específica do patrimônio líquido no capital. E eu estou fazendo um crédito aqui em investimento, tá? Que eu queria estar representando aqui. Muito bem, qual que é o valor total aqui que nós temos 100? 154000 aqui 300. Da gente fosse somar, certo? E o valor total aqui, quanto que seria exatamente os mesmos 761 e 500. Ou seja, se a gente fosse demonstrar aqui um Balanço patrimonial, eu vou pedir para você construir. Você vai verificar o Balanço patrimonial individual de alfa, o Balanço patrimonial de beta e o Balanço da. Consolidado onde eu estou trazendo os saldos patrimoniais de ALF e de beta, diminuindo os valores que nós temos relacionado a receber de uma e apagado a outra, demonstrando aqui o total do seu património líquido. E passivos, né? E o total dos ativos, 761500.