IFRS 9 / CPC 48 - Categorias de ativos financeiros - Reclassificações

Nós já falamos um pouco sobre as classificações. As categorias de ativos financeiros. Falamos um pouco sobre as categorias de passivos financeiros e vamos falar agora sobre possibilidades de reclassificação desses instrumentos financeiros mudarem de categoria. Os ativos financeiros, eles podem ser reclassificados, mas só podem ser reclassificados quando uma entidade mudar seu modelo de gestão. Quer dizer, quando tiver alterações naqueles modelos de negócios que a gente discutiu em outros capítulos e que você fez alguns exercícios para entender esses modelos de negócios. Mas os passivos financeiros não devem ser reclassificados. Tá? Então, os passivos financeiros, como a gente já falou em outro capítulo, eles. São mensurados como padrão, ao custo amortizado e tem algumas exceções nas quais eles são mensurados ao valor justo por meio do resultado. Tá? Então a gente não deve reclassificar os passivos financeiros, mas os ativos. Eles podem ser reclassificados quando têm mudança no modelo de negócios. Então, nesse próximo slide a gente tem 5 exemplos. Isso é um exercício também vou pedir para vocês lerem estes 5 exemplos e pensarem, qual desses 5 exemplos representam mudanças no modelo de negócios de uma entidade. Vamos lá, eu vou ler junto com você, aí você pausa o vídeo e faz uma marquinha. Aí anota AA letra, tá? De quais desses itens você entende que representam mudanças no modelo de negócios de uma entidade? Item a. Uma entidade detém uma carteira de empréstimos. Para venda no curto prazo, e que. Adquire uma empresa que gerencia empréstimos comerciais e que detém esses ativos para receber os fluxos de caixa contratuais. Item b uma mudança na intenção relativa a instrumentos financeiros específicos. Item CO. Desaparecimento temporário de um mercado específico. Item D1 empresa de serviços financeiros decide encerrar seu negócio de hipoteca de varejo. Esse negócio não mais aceita novos negócios e a empresa de serviços financeiros está comercializando ativamente sua carteira de empréstimos hipotecários. Item e uma transferência de ativos financeiros entre partes da entidade com modelos de negócios diferentes. Quais? Então, quais desses 5 itens representam mudanças no modelo de negócios de uma entidade? Vamos lá, vou desvendar a resposta. Então desvendamos as respostas a. Item a uma entidade, detém uma carteira de empréstimos para venda no curto prazo e quando ela adquire uma entidade que vai mudar a forma como ela trata esses empréstimos, quer dizer, ela não vai vender mais no curto prazo. O objetivo dela agora pensando no grupo? É manter esses ativos e receber os fluxos de caixa contratuais desses empréstimos. Então, a aquisição da empresa mudou o modelo de negócios do grupo? O item c, uma empresa de serviços financeiros, decide encerrar o seu negócio. Então ela não vai aceitar mais novos negócios e a empresa de serviços financeiros, ela vai comercializar essa carteira de empréstimos. Então, isso também é uma mudança no modelo de negócios, né? A tela encerrar as suas atividades, ela vai ter uma outra forma de obter resultados com esses ativos financeiros, tá? Então isto também configura 11 mudança no modelo de negócios as. É instrumentos financeiros específicos ou desaparecimento temporário de um mercado? Isso não quer dizer que mudou o modelo de negócios da entidade. Então itens AED representam mudanças no modelo de negócios e poderiam gerar a reclassificação, né? Deveria gerar reclassificação desses ativos financeiros? Quando a gente muda um ativo financeiro de categoria, isso impacta a mensuração dos ativos e tem um impacto também no pode ter um impacto na demonstração de resultados, um impacto no patrimônio líquido, né? Uma vez que eu tenho ativos, são mensurados ao custo amortizado e ativos que são mensurados ao valor justo. São 2 formas de mensuração diferentes. Se eu mudo de uma categoria para outra? Isso deve ter um impacto em mensuração a outra coisa é em relação a patrimônio líquido. OA categoria valor justo por meio de outros resultados abrangentes, ela tem como contrapartida o patrimônio líquido. Então, se eu mudar, essa é algum ativo dessa categoria para outra, deve ter mudanças no valor do patrimônio líquido lá de outros resultados abrangentes, tá? Então, considerando a forma de mensuração de cada categoria de ativo financeiro e as contrapartidas da evolução no custo amortizado e das variações do seu valor justo, você vai fazer um exercício, você vai anotar? Para cada possível reclassificação o que deveria mudar na mensuração do ativo? Nos valores acumulados em outros. Em outros resultados abrangentes ou na DRE, conforme o modelo da entidade tá, para dar um exemplo do que você vai fazer. Supondo uma mensuração, é 111 ativo mensurado ao custo amortizado que vai ser reclassificado para a categoria valor justo por meio do resultado do jeitinho que está aí no. No slide eu tenho um ativo que está aí, como CA, né? Ele é mensurado ao custo amortizado e ele vai ser reclassificado para VJR categoria, valor justo por meio do resultado. Então, quando a gente faz esta reclassificação. O qual que é o impacto quando um ativo financeiro é reclassificado da categoria? De mensurado ao custo amortizado para mensurado ao valor justo por meio do resultado. O valor justo do ativo é mensurado na data da reclassificação. E os? Ganhos ou perdas são reconhecidos no resultado. Então, na data da reclassificação. É isso que acontece. Então, no próximo slide, você tem aí todas as possibilidades de reclassificação de categorias de ativos financeiros. A primeira delas já está com a resposta essa que a gente acabou de comentar. O valor justo é mensurado na data de reclassificação e os ganhos ou perdas são reconhecidos no resultado. Então agora você deve fazer uma pausa nesse vídeo e. É responder para cada uma das reclassificações, o que deveria acontecer com a mensuração do ativo financeiro e com as contrapartidas. Legal, então pausa no vídeo e vamos fazer o exercício. Se você já fez isso, então eu vou soltar as respostas, tá? Então, todas elas aqui? Se eu estou transferindo ativos ao valor justo por meio do resultado, é a segunda transferência que tem aí no slide. Ativos ao valor justo por meio do resultado. Eu estou transferindo para a categoria de ativos mensurados ao custo amortizado. Nessa situação, o valor justo na data de reclassificação, ele torna-se o novo valor contábil bruto do ativo e, a partir daí, eu vou calcular uma taxa efetiva de juros e vou. Calculando o custo amortizado desse ativo até o final, né? Até da da data de vencimento. A terceira transferência é de ativo ao custo amortizado. Que eu estou transferindo para valor justo por meio de outros resultados abrangentes. Nesse caso, o valor justo é mensurado na data de reclassificação. Da mesma forma que a gente fez na primeira transferência, a gente mensura o valor justo na data de reclassificação, mas os ganhos ou perdas vão ser reconhecidos em outros resultados abrangentes. Molho líquido. Quarto tipo de transferência, valor justo por meio de por meio de outros resultados abrangentes, eu transfiro, para custo amortizado. Nessa situação, o ativo é mensurado ao valor justo na data de reclassificação e os ganhos ou perdas acumulados em outros resultados abrangentes. São removidos do patrimônio líquido e são ajustados contra o valor justo do ativo financeiro. Quinta possibilidade. Transferência de valor justo por meio de outros resultados abrangentes para a categoria, valor justo por meio do resultado. Nessa situação, a gente tem Oo 2 categorias que são mensuradas ao valor justo, então o ativo continua sendo mensurado ao valor justo. A diferença é que a gente vai ter aqui como a primeira categoria era por meio de outros resultados abrangentes, e a segunda é por meio do resultado. O que? A gente deve fazer é pegar o valor que estava acumulado em outros resultados abrangentes e transferir para o resultado na data da reclassificação. Por fim, a sexta. Possibilidade é a transferência de valor justo por meio do resultado para valor justo por meio de outros resultados abrangentes. Quando a gente não vai fazer nenhuma mudança, porque eu já tenho. Mudanças é, é, eu já tenho o os 2 ativos, né? O tanto da origem como Na Na próxima classificação, ele já é mensurado ao valor justo, então não muda a forma de classificação e. Eu vou considerar somente as mudanças prospectivamente, porque as mudanças do valor justo que já foram para resultado, eu não vou reverter. Eu não vou mudar as minhas demonstrações de resultados do passado, tá? Então, só da data da reclassificação para frente, que aí os ganhos ou perdas nesse ativo financeiro vão afetar outros resultados abrangentes no patrimônio líquido?