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Day 1 P and L

Explica o reconhecimento inicial de ganhos ou perdas quando valor da transação difere do valor justo em instrumentos financeiros.

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Transcrição

Day, One Piece. Bom, então um instrumento financeiro, ele já pode apresentar um ganho ou uma perda no reconhecimento inicial, quando o valor da transação difere do valor justo do instrumento financeiro nesse momento inicial. Bom pra explicar melhor essa questão, a gente apresenta aqui um fluxograma. Vamos começar lá em cima aquela caixinha branca, onde há uma pergunta. É essa diferença do valor da transação pro valor justo do instrumento financeiro. Ela é remuneração por um serviço. Isso é uma coisa comum em alguns instrumentos financeiros, por exemplo, em derivativos. Algumas vezes um banco em vez de cobrar uma taxa do cliente pra fazer uma operação com um swap com outro derivativo. O banco, em vez de cobrar essa taxa, ele embute o ganho. Numa das pontas do swap na ponta que o banco vai ser remunerado. Tá? Então, o banco já remunera o ganho dele? Ele inclui essa remuneração na taxa do swap? Tá, então a diferença do valor justo do swap que seria zero, né? No No reconhecimento inicial, essa diferença é pra remunerar o serviço do banco, que tá provendo proteção pro cliente, tá? Então, nesse caso, a resposta a essa pergunta seria, sim, é remuneração por um serviço, então. Te segue ali a setinha pelo caminho do sim e a indicação é que a gente lançaria esse ganho ou essa perda na demonstração de resultados. Tá? Caso a resposta pra essa pergunta seja não, nós temos uma diferença entre valor da transação e valor justo do instrumento financeiro, mas ela não é remuneração por um serviço. Aí a gente vai pra próxima pergunta que é isso? Faz parte da estratégia de uma estratégia pra aporte de capital. Isso acontece quando um só. Um sócio, ele está capitalizando uma empresa e ele também faz um multo, faz um empréstimo para essa empresa e esse Muto ele tem taxas abaixo da taxa de mercado ou algumas vezes ele tem juros zero, né? Então, se acontecer esse tipo de situação, o valor justo do do, desse instrumento financeiro, ele vai ser diferente do valor da transação. A gente vai ter 11 diferença aí já No No reconhecimento inicial. E o que a norma recomenda, o que OFRS 9 recomenda é que este resultado seja lançado no reconhecimento inicial, diretamente no patrimônio líquido. Se a resposta para essa pergunta também é não, aí sim a gente vai buscar informações sobre a mensuração desse instrumento financeiro, ou seja, esse instrumento financeiro que gerou um ganho ou perda no reconhecimento inicial. Ele é mensurado sob o nível um da hierarquia do valor justo, lembrando o nível um é aquele que utiliza cotações. Utiliza somente. Dados diretos do do mercado. Né? Então, ele é mensurado sobre o nível um da hierarquia do valor justo ou. Mesmo que não seja mensurado sobre o nível um, ele utiliza somente dados observáveis. Ah, então eu posso não estar mensurando 11 instrumento financeiro sobre o nível um, ele não é uma cotação, mas ele utiliza somente dados de mercado observáveis. Ele utiliza dados de um instrumento financeiro similar, utiliza avaliação de risco de crédito divulgados por uma agência de rating. Tá somente dados observáveis, então, se a resposta a essa pergunta é sim, nós vamos lançar este ganho ou perda do reconhecimento inicial diretamente na demonstração de resultado do exercício. Se a resposta for não, aí sim nós vamos diferir este resultado ao longo da vida esperada desse instrumento financeiro. Legal. Acho que esse fluxo ajuda a resumir um pouquinho essa questão do day one Painel.

Perguntas e respostas

O que é um instrumento financeiro?
Um instrumento financeiro é um contrato que gera um ativo financeiro para uma entidade e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.
O que é o valor justo de um instrumento financeiro?
O valor justo de um instrumento financeiro é o preço pelo qual ele poderia ser negociado em uma transação ordenada entre participantes do mercado na data de mensuração.
O que é a diferença entre o valor da transação e o valor justo no reconhecimento inicial de um instrumento financeiro?
A diferença entre o valor da transação e o valor justo no reconhecimento inicial de um instrumento financeiro pode resultar em um ganho ou perda. Isso ocorre quando o valor pelo qual o instrumento é transacionado difere do seu valor justo no momento da transação.
Quando a diferença entre o valor da transação e o valor justo é considerada remuneração por um serviço?
A diferença é considerada remuneração por um serviço quando, por exemplo, um banco embute o ganho na taxa de um swap em vez de cobrar uma taxa separada do cliente. Nesse caso, a diferença remunera o serviço prestado pelo banco.
Como é contabilizada a diferença entre o valor da transação e o valor justo quando é remuneração por um serviço?
Quando a diferença é remuneração por um serviço, o ganho ou perda é lançado diretamente na demonstração de resultados.
O que acontece quando a diferença entre o valor da transação e o valor justo não é remuneração por um serviço?
Nesse caso, deve-se verificar se a diferença faz parte de uma estratégia para aporte de capital. Se não fizer, deve-se analisar a mensuração do instrumento financeiro conforme a hierarquia do valor justo.
O que é a hierarquia do valor justo?
A hierarquia do valor justo é uma classificação dos dados utilizados para mensurar o valor justo de um instrumento financeiro. Nível 1 utiliza cotações de mercado observáveis, enquanto níveis inferiores podem utilizar dados observáveis ou não observáveis.
Como é contabilizada a diferença entre o valor da transação e o valor justo quando faz parte de uma estratégia para aporte de capital?
Quando a diferença faz parte de uma estratégia para aporte de capital, como em um empréstimo com taxas abaixo do mercado, o resultado é lançado diretamente no patrimônio líquido no reconhecimento inicial.
O que é o IFRS 9?
O IFRS 9 é uma norma internacional de contabilidade que trata da classificação, mensuração e reconhecimento de ativos e passivos financeiros.
Como é contabilizada a diferença entre o valor da transação e o valor justo quando o instrumento financeiro é mensurado sob o nível 1 da hierarquia do valor justo?
Se o instrumento financeiro é mensurado sob o nível 1 da hierarquia do valor justo, ou utiliza somente dados observáveis, o ganho ou perda é lançado diretamente na demonstração de resultados do exercício.
O que acontece se a diferença entre o valor da transação e o valor justo não for mensurada sob o nível 1 da hierarquia do valor justo e não utilizar somente dados observáveis?
Nesse caso, o resultado é diferido ao longo da vida esperada do instrumento financeiro.

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Eric Barreto

Partner e Prof. do Insper

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