Na realização dos testes de impairment, em casos menos comuns, é possível testar um ativo individualmente, pois este, de maneira individual, tem a capacidade de gerar caixa, tal como um prédio que foi adquirido com o objetivo de obter renda através de aluguéis pagos por lojistas.
Entretanto, geralmente um ativo sozinho não gera caixa. Vejamos o exemplo de uma indústria qualquer, que tem linhas de produção, máquinas, softwares e vários outros ativos: é difícil dizer quais ativos geram fluxo de caixa. Nessas situações, o teste de impairment é realizado não em um ativo individualmente, mas em um grupo de ativos ou UGC (Unidade Geradora de Caixa).
Uma UGC (Unidade Geradora de Caixa) é considerada o menor grupo de ativos que geram caixa e que são independentes de outros fluxos de caixa.
A pergunta essencial que devemos responder para confirmar se vamos testar um ativo ou uma UGC (Unidade Geradora de Caixa) é a seguinte: Esse ativo gera fluxos de caixa independentes do fluxo de caixa de outros ativos?
Se a resposta for sim, testamos o ativo individualmente. Se não, devemos testar a UGC (Unidade Geradora de Caixa).
A definição de UGC (Unidade Geradora de Caixa) tem ligação direta com a maneira como a entidade toma decisões, conectando-se assim com os seus relatórios internos. Se a entidade tem relatórios de orçamento, projeções por linha de produto, por tipo de negócio, etc. quando a entidade realiza o teste de impairment geralmente também utiliza essas definições que foram usadas gerencialmente.
Em uma empresa de bens de consumo, uma UGC (Unidade Geradora de Caixa) pode ser cada linha de produto (produtos de limpeza, produtos de beleza, produtos de higiene, etc). Em uma instituição financeira, pode ser tipo de negócio (banco, seguradora, fundo de investimento, etc).
REFERÊNCIAS
GELBCKE,E.R.; SANTOS, A.; IUDÍCIBIS,S.; MARTINS,E., Manual de Contabilidade Societária: Aplicável a Todas as Sociedades de Acordo com as Normas Internacionais e do CPC, 3a ed., Atlas, 2018.
Pronunciamento Técnico CPC 01 (R1) – Redução ao Valor Recuperável de Ativos
Pronunciamento Técnico CPC 00 (R2) – Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro
